Kleine vergoedingen die aan kunstenaars worden toegekend bij kleinschalige artistieke activiteiten (vb. ‘free podium’ in een café, optreden van amateur-theatergezelschap, occasionele tentoonstelling van een tekenacademie, enz.) , worden op sociaal vlak als forfaitaire onkostenvergoedingen aangemerkt. Wel moeten er een aantal voorwaarden voldaan zijn.
Vanaf 1/1/2024 wordt de kleine vergoedingsregeling de ‘amateurkunstenvergoeding’. Ten gevolge hiervan werden ook de bestaande fiscale bepalingen aangepast.
Een circulaire van 8 november 2024 bespreekt de nieuwe fiscale regeling.
Ook voor de fiscus worden de forfaitaire onkostenvergoedingen die worden betaald of toegekend voor artistieke prestaties vrijgesteld in de personenbelasting en de belasting van niet-inwoners, mits het naleven van enkele voorwaarden.
Definities
Opdrachtgever
Diegene die opdracht geeft aan een uitvoerder tot het leveren van een artistieke prestatie. Wordt ook als opdrachtgever beschouwd, de persoon bij wie de uitvoerder ter beschikking wordt gesteld.
Uitvoerder
De persoon die artistieke prestaties levert.
Artistieke prestatie
Met ‘artistieke prestatie’ wordt bedoeld de prestatie die een noodzakelijke artistieke bijdrage levert aan een artistieke creatie of uitvoering binnen de domeinen van de kunsten, zijnde de beeldende en audiovisuele kunsten, de muziek, de literatuur, het spektakel, het theater, de choreografie en het stripverhaal, met uitsluiting van een artistiek-technische en een artistiek-ondersteunende prestatie. Een artistieke bijdrage wordt beschouwd als noodzakelijk wanneer zonder deze bijdrage hetzelfde artistieke resultaat niet zou worden bereikt.
Voorwaarden
Voorwaarde 1: een geldige RSZ-registratie
De opdrachtgever als de artiest/kunstenaar moeten voorafgaandelijk aan de artistieke prestatie geldig zijn geregistreerd als respectievelijk ‘opdrachtgever’ en ‘uitvoerder’.
De RSZ heeft voor deze registratie een beveiligde elektronische toepassing voorzien. Voor meer informatie over deze elektronische registratie wordt verwezen naar www.workinginthearts.be/nl/amateur.
De artistieke prestatie moet, uiterlijk op het tijdstip waarop ze wordt aangevat, door de opdrachtgever aangegeven worden via de elektronische toepassing.
De geleverde prestatie moet tevens volledig overeenstemmen met het soort prestatie dat voorafgaandelijk werd aangegeven.
Wanneer achteraf zou blijken dat een prestatie ten onrechte werd geregistreerd (bijvoorbeeld omdat de belastingplichtige geen artistieke prestaties verrichtte, maar een andere dienst leverde), vervalt de fiscale vrijstelling op de vergoedingen voor de betrokken prestaties.
Voorwaarde 2: maximum aantal gepresteerde dagen per jaar
De artiest/kunstenaar mag maximaal 30 dagen per kalenderjaar artistieke prestaties leveren waarvoor hij een amateurkunstenvergoeding ontvangt.
Indien de prestatie wordt aangevat vóór middernacht, en doorgaat na middernacht, telt dit voor één dag.
Voorwaarde 3: maximale vergoeding per dag
De forfaitaire onkostenvergoeding mag per opdrachtgever niet hoger zijn dan 77,22 euro per dag. Dit grensbedrag wordt beoordeeld per gepresteerde dag. Het maakt voor de beoordeling van die begrenzing niet uit wanneer de vergoeding werkelijk werd betaald.
Als de amateurkunstenaar op dezelfde dag voor meerdere opdrachtgevers artistieke prestaties levert, mogen de toegekende forfaitaire onkostenvergoedingen voor die prestaties niet meer bedragen dan 77,22 euro per dag per opdrachtgever.
Voormelde kostenvergoeding kan worden verhoogd met een terugbetaling van de werkelijke verplaatsingskosten. Deze terugbetaling mag per opdrachtgever niet hoger zijn dan 22,06 euro per dag.
De werkelijke verplaatsingskosten moeten effectief aangetoond worden (vb. de aankoop van een ticket voor het openbaar vervoer).
Indien deze werkelijke verplaatsingskosten betrekking hebben op het gebruik van het persoonlijk voertuig en/of het gebruik van de fiets of speed pedelec, wordt het bedrag bepaald in overeenstemming met de regels die gelden voor verplaatsingen ten behoeve van de dienst door de personeelsleden van het federaal openbaar ambt:
- Woon-werkverplaatsingen en beroepsverplaatsingen met de auto : 0,4293 EUR/km (huidig bedrag)
- Woon-werkverplaatsingen met de fiets (al dan niet elektrisch aangedreven) of de speed pedelec: 0,35 EUR/km (huidig bedrag)
Voorwaarde 4: geen tewerkstelling bij de opdrachtgever
De kunstenaar/artiest mag op het ogenblik van het leveren van de artistieke prestatie niet gebonden zijn door een arbeidsovereenkomst, een aannemingsovereenkomst of een statutaire aanstelling met dezelfde opdrachtgever, tenzij de kunstenaar/artiest en de opdrachtgever bewijzen dat de artistieke prestaties van de verschillende activiteiten van verschillende aard zijn.
Herkwalificatie
Wanneer de vrijstelling vervalt doordat niet aan de voorwaarden voldaan is, wordt de betreffende amateurkunstenvergoeding, inclusief de terugbetaling van de werkelijke verplaatsingskosten, in principe belast in de personenbelasting of de belasting van niet-inwoners (natuurlijke personen). De normale fiscale regels zijn dan van toepassing naargelang de kwalificatie van het inkomen:
- Wanneer de artistieke prestatie een beroepswerkzaamheid uitmaakt van de kunstenaar/artiest, worden de vergoedingen aangemerkt als beroepsinkomsten.
- Wanneer de artistieke prestatie wordt geleverd buiten het uitoefenen van een beroepswerkzaamheid, dan worden de vergoedingen aangemerkt als diverse inkomsten.
Inwerkingtreding
De nieuwe fiscale regeling is van toepassing op de amateurkunstenvergoedingen die worden betaald of toegekend vanaf 01.01.2024 voor prestaties die vanaf 01.01.2024 worden geleverd.
Bron : Circulaire van 8 november 2024 over de amateurkunstenvergoeding, 2024/C/71 ; Wet van 31 juli 2023 tot wijziging van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 inzake de vergoedingen toegekend aan kunstenaars, BS 28 augustus 2023.
