Met ons artikel “”Bis-variant” op BV-vrijstelling ploegenarbeid -update” hebben we reeds toegelicht wat de zogenaamde bis-variant op de BV-vrijstelling (volcontinue) ploegenarbeid inhoudt.
Kort samengevat wordt bij de bis-variant afgestapt van het criterium dat de opeenvolgende ploegen hetzelfde werk moeten doen qua omvang. Het verschil in omvang wordt in de berekenregels van de vrijstelling opgenomen. Hierdoor kan de vrijstelling van doorstorting van bedrijfsvoorheffing voor (volcontinue) ploegenarbeid ook toegepast worden in het geval de omvang van het werk niet gelijk is, maar wordt het bedrag van de vrijstelling wel verminderd naar mate het verschil in omvang van het werk tussen de opeenvolgende ploegen groter wordt.
De wet die de bis-variant geïntroduceerd heeft, riep echter een heel aantal vragen op, waarop een KB en circulaire antwoorden zouden bieden.
Recent is het KB gepubliceerd.
Een correctiefactor voor de gehele onderneming
Opgelet er mag bij de toepassing van de bis-regeling maar één correctiefactor per maand berekend worden, die geldt voor de gehele onderneming.
In het verslag aan de Koning wordt een voorbeeld ter verduidelijking meegegeven.
Veronderstel een onderneming met twee afdelingen A en B, waarbij in elk van de twee afdelingen ploegenarbeid wordt verricht.
Daarbij is de omvang van het werk asymmetrisch verdeeld over de twee opeenvolgende ploegen. De onderneming kiest ervoor om de omvang van het werk verricht door een ploeg te meten door het aantal werknemers van de ploeg (uitgedrukt in voltijdse equivalenten) te tellen.
Veronderstel dat de correctiefactor moet worden berekend voor een maand die vier volledige weken telt, met in de afdelingen A en B de volgende vastgestelde verschillen in omvang van het werk en totale omvangen van het werk.
Afdeling A | Afdeling B | Gehele onderneming | ||||
Week | Verschil | Totaal | Verschil | Totaal | Verschil | Totaal |
1 | 51 | 455 | 49 | 255 | 100 | 710 |
2 | 48 | 456 | 58 | 252 | 106 | 708 |
3 | 50 | 460 | 58 | 252 | 108 | 712 |
4 | 53 | 453 | 88 | 230 | 141 | 683 |
Totaal/Totale | 202 | 1824 | 253 | 989 | 455 | 2813 |
In dat geval bedraagt voor dit voorbeeld de correctiefactor voor die maand 455/2813 ofwel 16,17%. Het percentage waartegen de vrijstelling ploegenarbeid-bis berekend mag worden, bedraagt bijgevolg 83,83% (100-16,17).
Dubbele toepassing van de correctiefactor
Het KB voorziet ook dat bij de toepassing van de bis-variant niet alleen het toepasselijke percentage (resp. 22,8% of 25%) verlaagd moet worden met de correctiefactor, maar ook de in aanmerking komende bedrijfsvoorheffing van de betrokken werknemers moet met diezelfde correctiefactor worden verlaagd.
Voorbeeld : correctiefactor= 5%
Theoretisch bedrag van de BV-vrijstelling = belastbaar loon x 22,8% x 95%
In aanmerking te nemen bedrijfsvoorheffing = ingehouden bedrijfsvoorheffing x 95%
Echter heeft dit KB niet op alle onduidelijkheden een antwoord geboden. Zo blijven vragen bestaan omtrent de concrete berekening van de correctiefactor en welke afwijkingsmarge is mogelijk om de klassieke variant nog toe te passen. Ook hoe het begrip van een ploeg wordt gedefinieerd. Er zijn immers verschillende definities in fiscale en sociale zin.
In het KB is alleszins beloofd dat de fiscale administratie een circulaire of een FAQ zal uitwerken om aan de hand van andere voorbeelden te verduidelijken op welke wijze de correctiefactor in bepaalde specifieke gevallen berekend moet worden.
Bron : KB van 20 december 2024 tot wijziging van de bepalingen inzake de vrijstelling van doorstorting van bedrijfsvoorheffing in het KB/WIB 92, BS 31 december 2024.
