Werkgevers kunnen een vrijstelling krijgen op de doorstorting van de bedrijfsvoorheffing voor onderzoekers die zij tewerk stellen.
De bezoldigingen van de onderzoekers met de vereiste diploma’s komen slechts pro rata de tijd die ze effectief besteed hebben aan onderzoek en/of ontwikkeling binnen een onderzoeks- of ontwikkelingsproject of -programma, in aanmerking voor deze steunmaatregel.
Voor onderzoekers met een masterdiploma geldt er een vrijstelling van 80 % van op bovenvermelde bezoldigingen ingehouden bedrijfsvoorheffing. Het totale bedrag van de van doorstorting vrijgestelde bedrijfsvoorheffing moet bij onderzoekers met een bachelorsdiploma evenwel beperkt worden tot 25 % van het totale bedrag van de vrijstelling van doorstorting van de bedrijfsvoorheffing ingehouden op de in aanmerking te nemen bezoldigingen van de onderzoekers die houder zijn van een master- of doctordiploma in een specifiek studiegebied. Voor kleine vennootschappen wordt dit percentage verdubbeld.
Formele aanmeldingsverplichting
Eén van de voorwaarden is dat de werkgever de onderzoeks- of ontwikkelingsprojecten en -programma’s aanmeldt bij de Programmatorische Overheidsdienst Wetenschapsbeleid (BELSPO).
De aanmelding van een onderzoeks- of ontwikkelingsproject of ‑programma bij BELSPO is een wezenlijke voorwaarde die vervuld moet zijn op het ogenblik dat de vrijstelling van doorstorting van de bedrijfsvoorheffing voor onderzoek en ontwikkeling wordt toegepast.
De aanmelding van een onderzoeks- of ontwikkelingsproject of -programma bij BELSPO moet gebeuren vóór de aanvangsdatum van het project of programma.
De aanmelding van een onderzoeks- of ontwikkelingsproject- of programma wordt als geldig beschouwd indien de onderstaande gegevens worden verstrekt:
- de identificatie van de schuldenaar van de bedrijfsvoorheffing
- de beschrijving van het project of programma waarbij wordt aangetoond dat het fundamenteel onderzoek, industrieel onderzoek of experimentele ontwikkeling tot doel heeft
- de verwachte aanvangsdatum en de vooropgestelde einddatum van het project of programma.
Uitzendkantoor?
Voor zover alle wettelijk vereiste voorwaarden vervuld zijn, kan een uitzendkantoor ook aanspraak maken op de gedeeltelijke vrijstelling van doorstorting van de bedrijfsvoorheffing voor wetenschappelijk onderzoek voor de bezoldigingen die betaald of toegekend worden aan een uitzendkracht (onderzoeker) m.b.t. de tewerkstelling in een andere onderneming (klant-gebruiker) in het kader van een onderzoeks- of ontwikkelingsproject of -programma.
Het uitzendkantoor zal als werkgever en schuldenaar van de bedrijfsvoorheffing, het bewijs moeten leveren van alle feitelijke elementen die aanleiding geven voor de toepassing van de BV-vrijstelling.
Bovendien geldt ook voor uitzendkantoren een formele aanmeldingsverplichting, namelijk dat de onderzoeks- of ontwikkelingsprojecten of -programma’s slechts in aanmerking komen voor zover zij werden aangemeld bij de Programmatorische Federale Overheidsdienst Wetenschapsbeleid (BELSPO) met een opgave van:
- de identificatie van de schuldenaar van de bedrijfsvoorheffing (= uitzendkantoor);
- de beschrijving van het project of programma waarbij wordt aangetoond dat het fundamenteel onderzoek, industrieel onderzoek of experimentele ontwikkeling tot doel heeft;
- de verwachte aanvangsdatum en de vooropgestelde einddatum van het project of programma.
De aanmelding van een onderzoeks- of ontwikkelingsproject of -programma bij BELSPO moet door het uitzendkantoor gebeuren vóór de aanvangsdatum van dit project of programma bij de klant-gebruiker.
Voor uitzendkantoren zal het in de praktijk echter niet evident of haalbaar zijn om een dergelijke aanmelding reeds te verrichten vóór de aanvangsdatum van het project of programma.
Wijzigingen 2025
Aanmeldingsprocedure
Vanaf 2025 zijn BELSPO en de FOD Financiën geharmoniseerd waardoor er vanaf heden nieuwe richtlijnen van toepassing zijn op de aanmeldingsprocedure, m.n. :
- Elk project of programma kan maar één keer aangemeld worden. Het is niet toegestaan om eenzelfde project of programma meerdere keren aan te melden. Ook kopieën van eerder aangemelde projecten of programma’s met een beperkte wijziging van de inhoud worden beschouwd als een herhaling en komen bijgevolg niet in aanmerking voor het fiscaal voordeel.
- Aanmeldingen moeten steeds gedaan worden met een betekenisvolle titel zodat op basis van deze titel kan afgeleid worden wat de inhoud van het project of programma is.
- Voor projecten of programma’s die reeds geldig waren aangemeld voor 01/08/2023 (zie hiervoor ons artikel “BV-vrijstelling onderzoek & ontwikkeling: aanmeldingsdatum BELSPO – update“) blijft de aanmelding geldig. Actualisaties van deze oorspronkelijke aanmelding zijn toegestaan en worden aanbevolen om ervoor te zorgen dat de aanmelding een correcte weergave is van de realiteit.
- Een jaarlijkse aanmelding van een lopend project of programma is niet meer mogelijk. De vooropgestelde einddatum van het eerder aangemelde project of programma kan wel aangepast worden. Hierbij mag de vooropgestelde einddatum van een project of programma niet oneindig worden opgeschoven. Het is noodzakelijk dat de vooropgestelde einddatum aangepast wordt op basis van een duidelijke argumentatie die in lijn ligt van de ontwikkelingen op het terrein.
- Voor een correcte inschatting van de looptijd van een project of programma moet de onderneming zich baseren op de gangbare praktijken voor het uitvoeren van O&O binnen de sector waarin de onderneming actief is. Onredelijk lange termijnen worden niet aanvaard.
- Voor de aanmelding van een programma (dat verschillende projecten omvat) valt de verwachte aanvangsdatum samen met de verwachte aanvangsdatum van het eerste op te starten project en de vooropgestelde einddatum van het programma met de vooropgestelde einddatum van het project met de laatste vooropgestelde einddatum. Als een project onder een aangemeld programma valt dan moet dit aangetoond kunnen worden bij een fiscale controle. Om discussies te vermijden, is het aan te bevelen om een lijst bij te houden van de projecten die deel uitmaken van het aangemelde programma.
- Het is aan de belastingplichtige om het bewijs te leveren dat de aanmelding heeft plaatsgevonden voorafgaand aan de datum waarop een project of programma is gestart. Fiscale controles vinden achteraf plaats.
Adviesprocedure
Er kan voorafgaandelijk ook een advies aangevraagd worden of een onderzoeks- of ontwikkelingsproject of -programma in aanmerking komt voor een steunmaatregel. Het advies van BELSPO is bindend.
In overleg met de FOD Financiën zijn evenwel nieuwe eisen voor het aanvragen van adviezen vastgelegd.
De adviesaanvraag zal voortaan uit twee aparte delen bestaan. Afzonderlijke adviezen kunnen worden gevraagd over de aard van onderzoeks- of ontwikkelingsprojecten of -programma’s enerzijds en over de in aanmerking komende diploma’s anderzijds. Beide adviezen kunnen afzonderlijk of tezamen worden aangevraagd.
Voortaan zal de aanmelding voor de vrijstelling van doorstorting van de bedrijfsvoorheffing en de aanmelding voor de aftrek voor innovatie-inkomsten afzonderlijk moeten gebeuren. Beide maatregelen hebben een eigen finaliteit en worden daarom losgekoppeld. Het zal niet meer mogelijk zijn om via de aanmeldingsprocedure voor de vrijstelling van doorstorting van de bedrijfsvoorheffing een advies voor de innovatieaftrek aan te vragen. Bindende adviezen die verleend werden in het kader van de vrijstelling van doorstorting van de bedrijfsvoorheffing kunnen tevens worden gebruikt in het kader van de innovatieaftrek.
Bron: Bericht BELSPO, “https://www.belspo.be/belspo/fiscal/fisc_nl.stm”.
