De federale overheid voorziet een fiscale gunstmaatregel voor de werkgevers uit de fruit-en groenteteelt (PC 145.04 en PC 145.06) die gelegenheidswerknemers tewerkstellen, in de vorm van een tijdelijke vrijstelling van doorstorting van bedrijfsvoorheffing en dit ter compensatie van de verhoging van het minimumloon.
De tijdelijke BV-vrijstelling heeft betrekking op de uren gelegenheidsarbeid (effectief gepresteerd of bezoldigd (vb. betaalde feestdag)) die in de periode van 1 juli 2023 tot en met 31 december 2023 gepresteerd worden.
De niet te storten bedrijfsvoorheffing zou gelijk zijn aan 1,23 euro per uur, vermenigvuldigd met het totaal aantal uren die zijn gepresteerd als gelegenheidsarbeider in de fruit- of groenteelt en waarvoor, voor het eerst, een loon wordt betaald of toegekend.
Op 11/10/2023 werd het wetsontwerp houdende maatregelen tot ondersteuning van de gelegenheidsarbeiders in de land- en tuinbouw ingediend in de Kamer (3568/001). .
De vrijstelling van doorstorting van bedrijfsvoorheffing wordt toegepast op de bedrijfsvoorheffing die verschuldigd is op de bezoldigingen van alle gelegenheidsarbeiders in de fruit- of groenteteelt die door de betrokken werkgever worden tewerkgesteld (collectivisering).
De tijdelijke BV-vrijstelling kan pas toegepast worden na de BV-vrijstelling voor overuren, ploegen-en nachtarbeid, steunzones, startende ondernemingen en opleiding.
Er wordt daarnaast expliciet voorzien dat de BV-vrijstelling enkel toegepast kan worden op de minimaal verschuldigde bedrijfsvoorheffing (11,11 % voor Rijksinwoners en 18,725 % voor niet-inwoners) en bijgevolg niet toegepast kan worden op het fiscaal voluntariaat.
De wet werd op 23 november 2023 gepubliceerd in het Belgisch Staatsblad en treedt in werking op 1 juli 2023.
KB
Een KB voorziet dat de BV-vrijstelling aangegeven moet worden met een tweede aangifte:
- in het vak “aard der inkomsten”: de code 76;
- in het vak “belastbare inkomsten”: het aantal uren gepresteerd als gelegenheidsarbeider in de fruit- of groenteteelt in de periode van 1 juli 2023 tot en met 31 december 2023 waarvoor in de betrokken aangifteperiode voor het eerst bezoldigingen worden betaald of toegekend;
- in het vak “verschuldigde bedrijfsvoorheffing”: een negatief bedrag gelijk aan het aantal in het vak “belastbare inkomsten” vermelde aantal uren vermenigvuldigd met 1,23 euro per uur, desgevallend beperkt tot de beschikbare bedrijfsvoorheffing.
Een kwartaalaangever moet de vrijstelling per maand berekenen en desgevallend beperken tot de voor die maand beschikbare bedrijfsvoorheffing en vervolgens de aldus bekomen bedragen voor de drie maanden van het betrokken kwartaal optellen.
Daarnaast voorziet het KB dat de volgende stavingsdocumenten ter beschikking gehouden moeten worden van de administratie:
- documenten die aantonen dat de werkgever ressorteert onder paritair comité voor het tuinbouwbedrijf en zich in hoofdzaak bezighoudt met fruitteelt of groenteteelt;
- een nominatieve lijst met daarin per maand voor elke gelegenheidsarbeider:
– de volledige identiteit van de gelegenheidsarbeider alsmede, naar gelang het geval, zijn nationaal nummer of bis-identificatienummer toegekend door de Kruispuntbank van de sociale zekerheid;
– het bedrag van de aan de gelegenheidsarbeider betaalde of toegekende bruto belastbare bezoldigingen;
– het bedrag van de op die bezoldigingen ingehouden bedrijfsvoorheffing;
– het totaal aantal uren gepresteerd als gelegenheidsarbeider in de fruit- of groenteteelt waarvoor in de betrokken maand voor het eerst bezoldigingen worden betaald of toegekend.
Uitzendarbeid?
In het eerste ontwerp (3568/001) werd het toepassingsgebied verduidelijkt met name dat deze regeling van toepassing is op de werkgevers die ressorteren onder het paritair comité voor het tuinbouwbedrijf en zich in hoofdzaak bezighouden met fruitteelt of groenteteelt of ressorteren onder het paritair comité voor de uitzendarbeid indien de gebruiker ressorteert onder het paritair comité voor het tuinbouwbedrijf en zich in hoofdzaak bezighoudt met fruitteelt of groenteteelt. De toevoeging van PC 322 is een wijziging ten opzichte van de eerste ontwerpteksten. Er werd daarbij expliciet voorzien dat de collectivisering in het kader van uitzendarbeid per klant-gebruiker toegepast moet worden!
Echter in een volgende ontwerp (3568/003) die ondertussen werd aangenomen in de Kamer is de verwijzing naar PC 322 opnieuw weggevallen. Dit zou betekenen dat uitzendkantoren die uitzendkrachten bij dergelijke klant-gebruikers tewerkstellen toch geen toepassing kunnen maken van de tijdelijke BV-vrijstelling.
In de gepubliceerde wettekst wordt enkel verwezen naar werkgevers die ressorteren onder het paritair comité voor het tuinbouwbedrijf en zich in hoofdzaak bezighouden met fruitteelt of groenteteelt zodat uitzendkantoren hiervan geen gebruik kunnen maken.
Circulaire
Recent heeft de fiscus een circulaire gepubliceerd m.b.t. het stelsel van de vrijstelling van doorstorting van de bedrijfsvoorheffing ter compensatie van de verhoging van het minimumloon voor de gelegenheidsarbeiders in de sector van de fruit- en groenteteelt.
Er wordt verduidelijkt dat deze maatregel tot doel heeft de bijkomende kost van de verhoging van het loon voor de gelegenheidsarbeiders in de subsectoren van de fruit- en groenteteelt te compenseren tot op het niveau van het gewaarborgd gemiddeld minimummaandinkomen (GGMMI).
Enkel de werkgevers die voldoen aan de volgende voorwaarden kunnen hierop aanspraak maken:
- de werkgever ressorteert onder het paritair comité voor het tuinbouwbedrijf
- de werkgever houdt zich in hoofdzaak bezig met fruitteelt of groenteteelt
- de werkgever betaalt of kent bezoldigingen toe voor prestaties als gelegenheidsarbeider in de fruit- of groenteteelt
- de werkgever is schuldenaar van de bedrijfsvoorheffing op de betrokken bezoldigingen
- de werkgever houdt de bedrijfsvoorheffing volledig in op de betrokken bezoldigingen.
Er wordt daarbij verduidelijkt dat:
- Onder fruitteelt wordt verstaan: de teelt van hard fruit, zacht fruit en steenvruchten met inbegrip van de druiventeelt.
- Onder groenteteelt wordt verstaan: de teelt van groenten in open lucht of onder glas, met uitzondering van de teelt van paddenstoelen en truffels.
De BV-vrijstelling kan slechts worden toegepast op de bedrijfsvoorheffing die verschuldigd is, zijnde ofwel het tarief van 11,11 % voor de rijksinwoners, ofwel het tarief van 18,725 % voor de niet-inwoners. Er kan dus geen BV-vrijstelling toegepast worden bij fiscaal voluntariaat.
Er wordt expliciet vermeld dat de ondernemingen die erkend zijn voor uitzendarbeid (uitzendkantoren) en die een uitzendkracht ter beschikking stellen als gelegenheidsarbeider bij een klant-gebruiker die beantwoordt aan de voorziene voorwaarden kunnen geen aanspraak maken op deze steunmaatregel.
Het bedrag van de niet door te storten bedrijfsvoorheffing is gelijk aan 1,23 euro per uur (te indexeren bedrag) vermenigvuldigd met het totaal aantal uren die zijn gepresteerd als gelegenheidsarbeider in de fruit- of groenteteelt en waarvoor voor het eerst bezoldigingen worden betaald of toegekend. Als na die eerste betaling een bijkomend bedrag voor datzelfde uur wordt betaald, dan kan geen vrijstelling van doorstorting van de bedrijfsvoorheffing meer worden toegepast voor deze bijkomende betaling. De wetgever heeft hier willen vermijden dat eenzelfde in aanmerking komend gepresteerd uur meerdere keren kan genieten van de vrijstelling.
Onder ‘uur gepresteerd als gelegenheidsarbeider in de fruit- of groenteteelt’ verstaat men een uur dat effectief wordt gepresteerd als gelegenheidsarbeider in de groente- of fruitteelt evenals een uur dat met een effectief gepresteerd uur als gelegenheidsarbeider wordt gelijkgesteld en waarvoor het normale loon verschuldigd is door de werkgever, zoals bijvoorbeeld betaalde feestdagen.
Bij “onvolledige uren”, is er geen afronding naar het hogere of lagere uur voorzien en moet men rekening houden met het aantal werkelijk gepresteerde uren. Gedeelten van uren worden daarbij uitgedrukt in decimalen.
Bijvoorbeeld: 7 uren en 28 minuten (in decimalen 7,47 uren) dan zal de BV-vrijstelling berekend worden als 7,47 uren x 1,23 euro/uur = 9,19 euro
De vrijstelling van doorstorting van de bedrijfsvoorheffing wordt in globo aangerekend op de bedrijfsvoorheffing die verschuldigd is op de bezoldigingen van alle gelegenheidsarbeiders in de fruit- of groenteteelt voor de betrokken maand na toepassing van:
- BV-vrijstelling voor overuren (art. 2751, WIB 92)
- BV-vrijstelling voor ploegenarbeid of nachtarbeid (art 2755, WIB 92)
- BV-vrijstelling voor investeringen verricht in steunzones (art. 2758 en 2759, WIB 92)
- BV-vrijstelling voor startende ondernemingen (art.27510, WIB 92)
- BV-vrijstelling voor opleiding (art. 27512, WIB 92).
De werkgever die toepassing wenst te maken van de vrijstelling van doorstorting van de bedrijfsvoorheffing voor gelegenheidsarbeiders in de sector van de fruit- en groenteteelt draagt de bewijslast ervan. De werkgever volgende documenten ter beschikking van de administratie houden:
- documenten die aantonen dat de werkgever ressorteert onder paritair comité voor het tuinbouwbedrijf en zich in hoofdzaak bezighoudt met fruitteelt of groenteteelt
- een nominatieve lijst met daarin per maand voor elke gelegenheidsarbeider:
- de volledige identiteit van de gelegenheidsarbeider alsmede, naar gelang het geval, zijn nationaal nummer of bis-identificatienummer
- het bedrag van de aan de gelegenheidsarbeider betaalde of toegekende bruto belastbare bezoldigingen
- het bedrag van de op die bezoldigingen ingehouden bedrijfsvoorheffing
- het totaal aantal uren gepresteerd als gelegenheidsarbeider in de fruit- of groenteteelt waarvoor in de betrokken maand voor het eerst bezoldigingen worden betaald of toegekend.
Bron: Voorontwerp van wet houdende maatregelen tot ondersteuning van de gelegenheidsarbeiders in de land- en tuinbouw; Ministerraad 30/06/2023 “Ondersteuning van de gelegenheidsarbeiders in de land- en tuinbouw”; Wetsontwerp houdende maatregelen tot ondersteuning van de gelegenheidsarbeiders in de land- en tuinbouw, Parl.St. Kamer 2022 – 2023, nr. 3568; Wet van 08/11/2023 houdende maatregelen tot ondersteuning van de gelegenheidsarbeiders in de land- en tuinbouw, BS 23 november 2023; KB van 08/11/2023 met betrekking tot de tijdelijke vrijstelling van doorstorting van bedrijfsvoorheffing als bedoeld in hoofdstuk 3 van de wet van 8 november 2023 houdende maatregelen tot ondersteuning van de gelegenheidsarbeiders in de land- en tuinbouw, BS 23 november 2023; Circulaire 2024/C/51 over de vrijstelling van doorstorting van de bedrijfsvoorheffing voor gelegenheidsarbeiders in de sector van de fruit- en groenteteelt, FisconetPlus.
