In de praktijk kennen werkgevers soms aan hun werknemers een lening toe aan een lagere interestvoet dan de geldende interest op de markt of zelfs zonder een interest overeen te komen.
Zo’n ‘goedkope’ lening vormt voor de fiscus in hoofde van de werknemer een belastbaar voordeel van alle aard, en dient dus meegenomen te worden voor de berekening van het belastbaar loon.
Het belastbaar voordeel wordt berekend op basis van het verschil tussen:
- de jaarlijkse referentierentevoet vastgesteld per type van lening en gepubliceerd door de fiscus en;
- de rentevoet aan de ontlener (=werknemer) aangerekend.
Bekendmaking rentevoet voor leningen toegekend vanaf 1 januari 2022
| TYPE LENING | REFERENTIERENTEVOET |
| Hypothecaire leningen: – terugbetaling gewaarborgd door een gemengde levensverzekering – andere leningen | 1,77 % 1,77 % |
| Niet-hypothecaire leningen zonder welbepaalde looptijd | 7,14 % |
| Niet-hypothecaire leningen met vaste looptijd (maandelijks lastenpercentage): – leningen om aankoop wagen te financieren – andere leningen | 0,06% 0,12 % |
Retroactieve aanpassing
Aangezien de publicatie in 2023 van de referentievoeten geldt voor de leningen die toegekend zijn in het inkomstenjaar 2022, kan de werkgever de bedragen voordeel alle aard vanaf 1 januari 2022 herzien. Ook voor de leningen toegestaan vanaf heden dienen deze referentierentevoeten toegepast te worden.
Indien eenmaal de referentievoet in het jaar van toekenning bepaald is, wijzigt dit percentage niet meer gedurende de volledige looptijd van de lening. Enkel wanneer het een niet-hypothecaire lening betreft waarvoor geen vaste looptijd bepaald is, wordt de toepasselijke referentierentevoet jaarlijks gewijzigd en toegepast op de sommen die de ontlener (werknemer) tijdens datzelfde jaar heeft geleend.
RSZ berekent voordeel op basis van marktrentevoet
Ook de RSZ beschouwt de lening tegen een mindere of geen rentevoet als een loonvoordeel. Het voordeel voor de RSZ is echter het verschil tussen de toegekende rentevoet en de marktrentevoet.
Om de marktrentevoet te bepalen, zal de werkgever dus moeten nagaan welke rentevoet de bank de werknemer zou opgelegd hebben voor dezelfde soort lening (bedrag en duurtijd) als de werknemer bij de werkgever ontleent. Uiteraard is dit een minder evidente berekening dan de forfaitaire percentages die de fiscus ter beschikking stelt.
Bron : KB van 17 februari 2023 tot wijziging van het KB/WIB 92, op het stuk van de voordelen van alle aard in geval van toekenning van een renteloze lening of een lening tegen verminderde rentevoet, bl. 27024.
